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林双林：莫里斯的最优个人所得税理论
发布日期：2018-09-06 11:11 来源：北京大学国家发展研究院
2018年8月29日，诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯·莫里斯爵士（Sir James Mirrlees）与世长辞。他是来中国次数最多的诺将得主之一，平易近人，深受经济学界尊敬。对他最好的纪念，是将他的思想阐述清楚，发扬光大，并以其解决现实问题。最近国内纪念文章多有提到他在1971年发表的关于最有个人所得税的划时代的大作，An Exploration in the Theory of Optimum Income Taxation，Review of Econ Studies。根据我在这方面的研究，以及与莫里斯的多次交流，现将我对他的最优税制理论的理解简述一下，作为对他的纪念。
这篇文章有如下假定：模型是静态，没有引入时间，没有考虑对储蓄征税；人们喜好是一样的，家庭大小一样；人们是理性的，提供劳动，最大化效益，效益由收入和休闲量决定；政府社会福利函数是个人效益函数的加总，政府最大化社会福利；劳动市场完全竞争，个人不能影响市场工资；没有移民，没有征税成本；还有，政府完全掌握着个人的信息, 知道他们的效益函数，以及他们的选择（莫里斯原话“The State is supposed to have perfect information about the individuals in the economy, their utilities and, consequently, their actions”），知道人们技能的概率分布函数。
这种情况下，政府就能够确定最优的边际所得税率，当然也能算出最优的平均税率。个人在给定税率下，选择劳动和休闲来使效益最大化，政府在个人优化的基础上，选择税率使社会福利最大化。值得注意的是，政府在优化时，并不需要用到每个人技能水平的信息，只用到技能分布函数。技能可以从零到无穷，没有界限。
莫里斯本想证明高收入者的税率应该很高，但未能如愿以偿。他的主要结论如下：最优的所得税函数是接近线性的，意味着边际税率接近于常数；对低收入者要补助；所得税调节收入分配不是很有效，所以应该有其它税收来补充。这里要强调，莫里斯本人并没有证明，最高收入的边际税率为零。许多人在这点上误解了莫里斯，他曾当面给我解释过。
后来的研究者们把莫里斯的模型改动，假定技能是有界的。这样就得出，最高收入的边际税率为零的结论。画个图，边际税率曲线就成了倒U型。皮特.戴蒙德（AER，1998）对这样的税率曲线给出了直观解释。如果一个给定的最高收入的边际税率不为零，那么政府可以马上宣布，再增加的收入的边际税率为零；这会马上刺激人们的劳动积极性，提供更多的劳动，生产出更多的商品；政府税收不变，产品多了，社会福利增加；这样，原来的税率就不是最优的，也就是说，不为零的税率不是最优的。需要说明，边际税率为零，不等于平均税率为零，更不能错误的理解为富人不交税。粗略一点说，最富的人和第二富的人交一样多的税。
后来许多学者对莫里斯的理论通过变换假定进行扩展。有的变换效益函数，有的假定有移民，有的引入资本，等等。我和合作者（Econ Lett, 2013）在莫里斯模型里，变换技能分布函数，发现最优边际税率可以是单调上升的，单调下降的，或有上有下不单调。但是有一点不动摇：如果假定技能有固定界限，那么最高收入的最优边际税率就是零；如果假定技能趋于无穷，那么最优边际税率就不会为零。 那么，莫里斯的技能趋于无穷的假定是否离现实太远呢？我想，技能无界应该比收入无界更容易让人接受吧。2013年在美国见面，第一句话他就说，“最高收入边际税率为零”的结论是修改他模型后得出的，不是他的结论。
把莫里斯的理论用于实际很有意义。我和合作者（Pacific Econ Review, 2015）曾利用莫里斯模型，为中国设定最优所得税率。我们用了戴蒙德（1998）用过的效益函数，根据实际数据，测算出中国收入分布函数，模拟结果发现，最优边际税率应该随收入增加而增加，但增加率在减少，并且在高收入是几乎不再增加，相当平缓。政策含义是，补助低收入者，提高起征点，同时降低个税最高边际税率。这篇文章在2014年香港国际税收论坛上展示时，莫里斯很感兴趣，说所得税是你们中国发明的。的确，王莽新朝时征收过所得税，其类似于美国现行的个人所得税，自愿申报，政府抽查，偷税重罚。
最近，最优所得税的研究向动态方向发展，最优个人所得税还依赖于时间。在动态的世代交叠模型中，最优的个人所得税率，不仅取决于个人的收入，同时还取决于人的年龄。也就是说，一样收入的的人，如果年龄不同，纳的税也应该不同。 这是一个很有意义的研究方向。总之，研究最优税率有理论价值，也有现实意义。大家知道，莫里斯的研究方法，也被用于其他领域的研究。
莫里斯是公共财政方面的权威，是北大中国公共财政研究中心顾问委员会联合主席。在中心组织的学术会议上，他作过市场与社会福利体系，公共财政与社会福利，地方政府财政收入与支出的纳什均衡，税制改革探索展望等主题演讲。 他曾对我说，要先好好做研究，然后再提政策建议。莫里斯做学问做人都是学者的楷模。个人所得税改革是中国税制改革的一个重要方面。若能把把莫里斯最优税制理论研究引向深入，并结合中国的具体实际，确立最优的个人所得边际税率，调动人们的劳动积极性，做好收入再分配，整个社会福利就有可能达到最高水平。
（林双林，北京大学国家发展研究院 教授、北京大学中国公共财政研究中心 主任）
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林双林：莫里斯的最优个人所得税理论
发布日期：2018-09-06 11:11 来源：北京大学国家发展研究院
2018年8月29日，诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯·莫里斯爵士（Sir James Mirrlees）与世长辞。他是来中国次数最多的诺将得主之一，平易近人，深受经济学界尊敬。对他最好的纪念，是将他的思想阐述清楚，发扬光大，并以其解决现实问题。最近国内纪念文章多有提到他在1971年发表的关于最有个人所得税的划时代的大作，An Exploration in the Theory of Optimum Income Taxation，Review of Econ Studies。根据我在这方面的研究，以及与莫里斯的多次交流，现将我对他的最优税制理论的理解简述一下，作为对他的纪念。
这篇文章有如下假定：模型是静态，没有引入时间，没有考虑对储蓄征税；人们喜好是一样的，家庭大小一样；人们是理性的，提供劳动，最大化效益，效益由收入和休闲量决定；政府社会福利函数是个人效益函数的加总，政府最大化社会福利；劳动市场完全竞争，个人不能影响市场工资；没有移民，没有征税成本；还有，政府完全掌握着个人的信息, 知道他们的效益函数，以及他们的选择（莫里斯原话“The State is supposed to have perfect information about the individuals in the economy, their utilities and, consequently, their actions”），知道人们技能的概率分布函数。
这种情况下，政府就能够确定最优的边际所得税率，当然也能算出最优的平均税率。个人在给定税率下，选择劳动和休闲来使效益最大化，政府在个人优化的基础上，选择税率使社会福利最大化。值得注意的是，政府在优化时，并不需要用到每个人技能水平的信息，只用到技能分布函数。技能可以从零到无穷，没有界限。
莫里斯本想证明高收入者的税率应该很高，但未能如愿以偿。他的主要结论如下：最优的所得税函数是接近线性的，意味着边际税率接近于常数；对低收入者要补助；所得税调节收入分配不是很有效，所以应该有其它税收来补充。这里要强调，莫里斯本人并没有证明，最高收入的边际税率为零。许多人在这点上误解了莫里斯，他曾当面给我解释过。
后来的研究者们把莫里斯的模型改动，假定技能是有界的。这样就得出，最高收入的边际税率为零的结论。画个图，边际税率曲线就成了倒U型。皮特.戴蒙德（AER，1998）对这样的税率曲线给出了直观解释。如果一个给定的最高收入的边际税率不为零，那么政府可以马上宣布，再增加的收入的边际税率为零；这会马上刺激人们的劳动积极性，提供更多的劳动，生产出更多的商品；政府税收不变，产品多了，社会福利增加；这样，原来的税率就不是最优的，也就是说，不为零的税率不是最优的。需要说明，边际税率为零，不等于平均税率为零，更不能错误的理解为富人不交税。粗略一点说，最富的人和第二富的人交一样多的税。
后来许多学者对莫里斯的理论通过变换假定进行扩展。有的变换效益函数，有的假定有移民，有的引入资本，等等。我和合作者（Econ Lett, 2013）在莫里斯模型里，变换技能分布函数，发现最优边际税率可以是单调上升的，单调下降的，或有上有下不单调。但是有一点不动摇：如果假定技能有固定界限，那么最高收入的最优边际税率就是零；如果假定技能趋于无穷，那么最优边际税率就不会为零。 那么，莫里斯的技能趋于无穷的假定是否离现实太远呢？我想，技能无界应该比收入无界更容易让人接受吧。2013年在美国见面，第一句话他就说，“最高收入边际税率为零”的结论是修改他模型后得出的，不是他的结论。
把莫里斯的理论用于实际很有意义。我和合作者（Pacific Econ Review, 2015）曾利用莫里斯模型，为中国设定最优所得税率。我们用了戴蒙德（1998）用过的效益函数，根据实际数据，测算出中国收入分布函数，模拟结果发现，最优边际税率应该随收入增加而增加，但增加率在减少，并且在高收入是几乎不再增加，相当平缓。政策含义是，补助低收入者，提高起征点，同时降低个税最高边际税率。这篇文章在2014年香港国际税收论坛上展示时，莫里斯很感兴趣，说所得税是你们中国发明的。的确，王莽新朝时征收过所得税，其类似于美国现行的个人所得税，自愿申报，政府抽查，偷税重罚。
最近，最优所得税的研究向动态方向发展，最优个人所得税还依赖于时间。在动态的世代交叠模型中，最优的个人所得税率，不仅取决于个人的收入，同时还取决于人的年龄。也就是说，一样收入的的人，如果年龄不同，纳的税也应该不同。 这是一个很有意义的研究方向。总之，研究最优税率有理论价值，也有现实意义。大家知道，莫里斯的研究方法，也被用于其他领域的研究。
莫里斯是公共财政方面的权威，是北大中国公共财政研究中心顾问委员会联合主席。在中心组织的学术会议上，他作过市场与社会福利体系，公共财政与社会福利，地方政府财政收入与支出的纳什均衡，税制改革探索展望等主题演讲。 他曾对我说，要先好好做研究，然后再提政策建议。莫里斯做学问做人都是学者的楷模。个人所得税改革是中国税制改革的一个重要方面。若能把把莫里斯最优税制理论研究引向深入，并结合中国的具体实际，确立最优的个人所得边际税率，调动人们的劳动积极性，做好收入再分配，整个社会福利就有可能达到最高水平。
（林双林，北京大学国家发展研究院 教授、北京大学中国公共财政研究中心 主任）
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